Может ли ООО приобрести товар у ИП на ПСН и использовать этот товар в своей хозяйственной деятельности?

Может ли ООО приобрести товар у ИП на ПСН и использовать этот товар в своей хозяйственной деятельности?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация, независимо от своего режима налогообложения, вправе учесть в расходах подтвержденный товарным и кассовым чеком товар, приобретенный у ИП на ПСН.

Обоснование позиции:

Виды деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В основном среди них услуги разного рода, но есть и такие, результатом которых является изготовление какого-либо товара, например:

- производство кожи и изделий из кожи;

- производство молочной продукции.

Причем напрямую, как правило, не указывается, но подразумевается, что потребителями такой продукции являются граждане.

Есть также и вид деятельности, напрямую связанный с торговлей товарами. Это розничная торговля (подп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Но и розничная торговля предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

При этом патентная система налогообложения не применяется, в частности, в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки (подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Поставщик в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 26.5 НК РФ вправе применять ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности, не признаваемой розничной торговлей, другие режимы налогообложения. Смотрите письма Минфина России от 17.03.2020 N 03-11-11/20092, от 19.06.2017 N 03-11-12/38092, от 20.12.2016 N 03-11-12/76427, от 29.04.2016 N 03-11-12/25371, от 29.04.2016 N 03-11-12/25473.

Таким образом, заключение договора поставки организацией с лицом, применяющим ПСН, неправомерно. Приобретение товара у такого лица возможно только по договору розничной купли-продажи.

Но расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Правила оформления первичных документов регламентированы ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), в которой указано, что каждый факт хозяйственной жизни (в том числе продажа товара) подлежит оформлению первичным учетным документом.

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Исходя из приведенных норм законодательства, полагаем, что в рассматриваемой ситуации учесть в расходах стоимость товара, приобретенного у ИП, применяющего систему налогообложения в виде ПСН, покупатель может на основании предоставленных продавцом первичных учетных документов (содержащих реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ кассовый чек содержит в том числе наименование товаров, их количество.

Следовательно, в частности, кассовый чек, который содержит в том числе наименование товаров, их количество, служит документом, подтверждающим оплату товара организацией.

Кроме того, при приобретении товара ИП на ПСН выдает товарный чек с наименованием товара, цены и количества.

Иначе говоря, в данном случае документами, подтверждающими приобретение и оплату товаров у ИП на ПСН, являются товарный чек и кассовый чек.

Исходя из изложенного, считаем, что в данной ситуации выполняются условия, при которых расходы на приобретение товара у ИП на ПСН могут учитываться. Таким образом, организация, независимо от своего режима налогообложения, вправе учесть подтвержденный товарным и кассовым чеком товар, приобретенный у ИП на ПСН.

Смотрите:

- Вопрос: Налоговый учет ИП на УСН операции приобретения товара у лица, применяющего ПСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.);

- Вопрос: Может ли организация на УСН ("доходы минус расходы") приобретать товар за наличный расчет у индивидуального предпринимателя, занимающегося розничной торговлей и находящегося на патенте, для дальнейшей перепродажи? Чем это грозит компании? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, август 2021 г.);

- Вопрос: Налоговый учет ИП на УСН операции приобретения товара у лица, применяющего ПСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

28 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.