Беспроцентный займ не признается доходом

Минфин России разъяснил, что материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Кроме того, если займ был произведен между взаимозависимыми компаниями, то сделка не признается контролируемой и не влечет соответствующих налоговых последствий (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 марта 2017 г. № 03-03-РЗ/16846).

Напомним, что по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 Налогового кодекса (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Если сделка совершена между взаимозависимыми лицами и признана контролируемой, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Так, по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой, налогоплательщик вправе (абз. 1-3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

• признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
• признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

При несоблюдении данных условий, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

В то же время с 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п.1-3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа исходя из ставки 0%, не признаваемой контролируемой, положения абз. 3 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются.

Финансисты также отметили, что порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не установлен. Следовательно установить размер экономической выгоды и признать ее доходом невозможно.